注册会计师考试《会计》科目。
第十一章收入、费用和利润。
本章概述。(一)内容提要。
本章阐述了利润表的三个要素，包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。对商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入的确认条件及会计核算本章作了系统地案例解析，另外本章简要解析了费用的界定及利润的界定。
考生应重点掌握如下考点：
1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较；
2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；
3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；
4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理；
5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理；
6.特殊劳务收入的确认条件对比；
7.不列入合同成本的费用确认；
8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算；
9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。
(二)历年试题分析。
知识点。一、收入的概念、特征及分类。
·收入。收入的概念、特征及分类。
(一)收入的概念。
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
(二)收入的基本特征。
1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：a.资产增加；b.负债减少；c.两者兼而有之；
3.收入能导致企业所有者权益的增加；
4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项(如增值税销项税额)。
(三)收入的分类。
1.按收入的性质分：
①销售商品收入。
②提供劳务收入。
③让渡资产使用权收入。
2.按收入的主次分：
①主营业务收入。
②其他业务收入。
知识点。二、销售商品收入的确认。
(一)销售商品收入的确认条件。
销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(1)一般判断标准：商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。
(2)特殊情况：
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。
②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。
另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.相关的经济利益很可能流入企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
知识点。三、销售商品收入的计量。
·销售商品收入的会计处理。
销售商品收入的计量。
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
知识点。四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理。
1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的**扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下：
借：主营业务收入。
应交税费---应交增值税(销项税额)
贷：应收账款或银行存款。
属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
知识点。五、销售退回的会计处理。
知识点。六、特殊销售业务的会计处理。
1.代销方式。
(1)视同买断方式与收取手续费方式的区别。
(2)非包销的视同买断的账务处理。
(3)收到手续费方式。
2.预收款方式销售
(1)收入确认时间：在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
(2)一般会计分录。
①预收款项时：
借：银行存款。
贷：预收账款。
②发出商品时：
借：预收账款。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税(销项税额)
③结转成本时：
借：主营业务成本。
贷：库存商品。
3.分期收款销售。
(1)会计处理原则。
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销**计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
(2)一般账务处理。
①发出商品时：
借：长期应收款。
贷：主营业务收入。
未实现融资收益。
借：主营业务成本。
贷：库存商品。
②每期收款时。
借：银行存款。
贷：长期应收款。
③每期计算确认各期利息收益。
借：未实现融资收益。
贷：财务费用。
4.附有销货退回条件的商品销售
(1)会计处理原则。
①在能预计退货概率的情况下，对不会退货的部分在商品发出时确认收入，而可能退货部分则需等待退货期满时方可认定收入。
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
(2)能预计退货概率时的一般账务处理。
①发出商品时：
借：应收账款。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本。
贷：库存商品。
②期末确认估计的销货退回。
借：主营业务收入。
贷：主营业务成本。
预计负债。③收到货款时。
借：银行存款。
贷：应收账款。
④实际退货如果与当初预计相同时：
借：库存商品。
应交税费――应交增值税(销项税额)
预计负债。贷：银行存款。
⑤实际退货量少于估计量时：
借：库存商品。
应交税费――应交增值税(销项税额)
主营业务成本(当初多估计的主营业务成本)
预计负债。贷：银行存款。
主营业务收入(当初多估计的主营业务收入)
实际退货量多于估计量时：
借：库存商品。
应交税费――应交增值税(销项税额)
主营业务收入(当初少估计的主营业务收入)
预计负债。贷：银行存款。
主营业务成本(当初少估计的主营业务成本)
(3)不能预计退货概率时的一般账务处理(案例解析见教材)
①发出商品时：
借：发出商品。
贷：库存商品。
借：应收账款。
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)
②收到货款时：
借：银行存款。
贷：应收账款(税金部分)
预收账款(预收货款部分)
③退货期满没有发生退货时：
借：预收账款。
贷：主营业务收入。
借：主营业务成本。
贷：发出商品。
④退货期满发生退货时。
借：预收账款。
应交税费――应交增值税(销项税额)
贷：主营业务收入。
银行存款。借：主营业务成本库存商品。
贷：发出商品。
5.售后回购
(1)会计处理原则：本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入。
(2)一般会计分录。
①销售时：借：银行存款(售价+售价×17%)
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)(售价×增值税率17%)
其他应付款(商品的售价)
同时：借：发出商品。
贷：库存商品(按账面成本结转)
②将售价与回购价的差额平均计入各期的"财务费用"：
借：财务费用。
贷：其他应付款。
③回购时：借：库存商品(按原结转的账面成本入账)
贷：发出商品。
同时：借：其他应付款(结转所有的贷方发生额=回购价)
应交税费――应交增值税(进项税额)(购买价×增值税率17%)
贷：银行存款(购买价+购买价×增值税率17%)
6.售后租回(详细解释见租赁章节)
知识点。七、一般劳务收入的确认。
·提供劳务收入的会计处理。
(一)一般劳务收入的确认。
1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理。
2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。此四要素包括：
(1)收入的金额能够可靠计量；
(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；
(3)劳务的完工程度能够可靠计量；
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
3.完工百分比法的计算。
当年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入。
当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本。
4.一般账务处理。
(1)发生劳务成本时。
借：劳务成本。
贷：应付职工薪酬。
(2)预收劳务款时。
借：银行存款。